作者：欒萌 孫超琪 林建榮

當前，在“618”“雙11”等節(jié)點，各種促銷活動層出不窮。零售企業(yè)等納稅人在日常經(jīng)營中，經(jīng)常會遇到如何區(qū)分商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓等問題。三者從字面上看都有“折”，但在基本概念、發(fā)票開具、稅務處理上均存在不同，納稅人需要仔細分辨。

一、基本概念

《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）對商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三種銷售方式的定義作了比較明確的規(guī)定：

（1）商業(yè)折扣，即企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除，比如兩件八折、促銷價全場九折等；

（2）現(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除，這是一種鼓勵購買者更快支付賬單的價格削減方式；

（3）銷售折讓，即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓，這種情況一般銷售行為在前，購貨方提出希望售價減讓在后。

二、發(fā)票開具

不同銷售方式對應的發(fā)票開具方式也不同。采取折扣方式的，《國家稅務總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定：“根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項規(guī)定：‘納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅’。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！?/p>

采取銷售折讓方式的，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》規(guī)定，“開具紙質(zhì)發(fā)票后，如發(fā)生銷售退回、開票有誤、應稅服務中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應當收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明‘紅沖’字樣后開具紅字發(fā)票。無法收回原發(fā)票全部聯(lián)次的，應當取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票”“開具電子發(fā)票后，如發(fā)生銷售退回、開票有誤、應稅服務中止、銷售折讓等情形的，應當按照規(guī)定開具紅字發(fā)票”。

三、稅務處理

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國稅函〔2008〕875號規(guī)定，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除；企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

增值稅方面，納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。發(fā)生銷售折讓的，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減?！?/p>

四、案例分析

A公司（一般納稅人）銷售一批貨物給B公司（一般納稅人），因訂單數(shù)額達到一定標準，A公司給予B公司九折優(yōu)惠，此時發(fā)生的是商業(yè)折扣行為，A公司在企業(yè)所得稅方面可以按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；在增值稅方面，企業(yè)開票時需注意按照文件規(guī)定把銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，否則不得從增值稅銷售額中減除折扣額。

合同付款期限為兩個月，由于A公司急于回收貨款，通知B公司如果在20天內(nèi)付款，給予2%的現(xiàn)金折扣，因此B公司提前在第15天支付了貨款，此時A公司應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

由于運輸時部分商品磨損，B公司不滿意，A公司給予B公司價格折讓5000元，雙方達成一致協(xié)議。此時屬于銷售折讓，A公司應當在發(fā)生當期沖減銷售商品收入，同時應按文件規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。