作者：魏志標(biāo)
根據(jù)《2024年度活躍機(jī)構(gòu)LP畫像報(bào)告》公布的數(shù)據(jù)，2024年，新備案私募股權(quán)、創(chuàng)投基金總數(shù)4073只，背后機(jī)構(gòu)認(rèn)繳出資規(guī)模累計(jì)15992.15億元，行業(yè)認(rèn)繳出資與2023年基本持平，這表明我國創(chuàng)投行業(yè)具有較強(qiáng)發(fā)展韌性，整個(gè)行業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力在增強(qiáng)。目前，我國實(shí)施創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策，即符合條件的創(chuàng)投企業(yè)，可以選擇按單一投資基金核算，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20％稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。實(shí)務(wù)中，部分創(chuàng)投基金忽視了該項(xiàng)政策的備案要求，出現(xiàn)個(gè)人合伙人錯(cuò)誤享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的情況。
◎典型案例◎
C創(chuàng)投基金選擇按單一投資基金核算，其個(gè)人合伙人從該基金分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20％稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅務(wù)部門在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，C創(chuàng)投基金僅按規(guī)定向稅務(wù)部門進(jìn)行了核算方式備案，未在基金業(yè)協(xié)會(huì)備案，不符合享受20％優(yōu)惠稅率的條件。稅務(wù)部門要求C創(chuàng)投基金相關(guān)個(gè)人合伙人，就其從該基金取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目，適用35％的稅率補(bǔ)繳個(gè)人所得稅及滯納金。
◎政策分析◎
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會(huì)關(guān)于延續(xù)實(shí)施創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 中國證監(jiān)會(huì)公告2023年第24號(hào)，以下簡稱24號(hào)公告），創(chuàng)投基金可以選擇按單一投資基金核算對(duì)其個(gè)人合伙人來源于創(chuàng)投基金的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。創(chuàng)投基金選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20％稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)24號(hào)公告第六條，創(chuàng)投基金選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當(dāng)在按照24號(hào)公告第一條規(guī)定完成備案的30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案；未按規(guī)定備案的，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。24號(hào)公告第一條明確，本公告所稱創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)投企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)投企業(yè)（基金）。
據(jù)此，如果創(chuàng)投基金個(gè)人合伙人要適用20％稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，創(chuàng)投基金管理人需要滿足兩個(gè)備案要求：一是按照《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》備案；二是向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案。根據(jù)《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》，各類私募基金募集完畢，私募基金管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)基金業(yè)協(xié)會(huì)的規(guī)定，辦理基金備案手續(xù)，報(bào)送主要投資方向及根據(jù)主要投資方向注明的基金類別，基金合同、公司章程或者合伙協(xié)議等材料。基金業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在私募基金備案材料齊備后的20個(gè)工作日內(nèi)，通過網(wǎng)站公告私募基金名單及其基本情況的方式，為私募基金辦結(jié)備案手續(xù)。
◎?qū)嵅俳ㄗh◎
本案例中，C創(chuàng)投基金只滿足了“向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案”的要求，忽視了按照《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》進(jìn)行備案的要求，未能滿足享受稅收優(yōu)惠的條件，導(dǎo)致其個(gè)人合伙人錯(cuò)誤享受了稅收優(yōu)惠。對(duì)此，筆者建議創(chuàng)投企業(yè)（基金）相關(guān)人員，加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)和理解。
需要提醒的是，創(chuàng)投企業(yè)如果選擇按單一投資基金核算，3年內(nèi)不能變更核算方式，若需要調(diào)整核算方式的，應(yīng)當(dāng)在滿3年的次年1月31日前，重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在具體核算時(shí)，單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費(fèi)和業(yè)績報(bào)酬在內(nèi)的其他支出，不得在核算時(shí)扣除。同時(shí)，對(duì)于不同所得類型，創(chuàng)投企業(yè)還須注意代扣代繳其個(gè)人合伙人個(gè)人所得稅的方式不同。對(duì)于創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額，應(yīng)由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳；對(duì)于創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人從基金股息紅利所得中分得的份額股息紅利所得，由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個(gè)人所得稅。
對(duì)于創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人，其從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額，如符合《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定條件的，可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70％，抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后，再計(jì)算其應(yīng)納稅額；當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
此外，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人取得單一投資基金的股息紅利所得，以其來源于所投資項(xiàng)目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入的全額計(jì)算。值得注意的是，如符合財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的條件，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70％抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得后再計(jì)算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（作者單位：北京市道可特律師事務(wù)所）
