作者：段文濤

2025年初，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第1號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的部分表單和填報說明進行修訂。其中，表單A100000名稱由《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（以下稱原主表）改為《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（以下稱新主表），這項修改解決了原主表名稱與整個申報表名稱容易混淆的問題。

細看表格內(nèi)容，新主表在“利潤總額計算”部分增設(shè)了5個行次，分別是：第6行次“減：研發(fā)費用（填寫A104000）”；第8行次“加：其他收益”；第10行次“加：凈敞口套期收益（損失以‘－’號填列）”；第12行次“加：信用減值損失（損失以‘－’號填列）”；第14行次“加：資產(chǎn)處置收益（損失以‘－’號填列）”。那么，增設(shè)5個行次具體帶來哪些變化？企業(yè)財務(wù)人員在填報過程中又需要注意什么？

重要改變：增加“研發(fā)費用”項目

在原主表的填報要求里，第1行—第13行“利潤總額計算”參照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定填寫。針對相繼實施的新金融準則、新收入準則、新租賃準則以及企業(yè)會計準則的有關(guān)情況，財政部對一般企業(yè)財務(wù)報表格式進行了修訂，如“研發(fā)費用”項目就是在2018年增設(shè)至利潤表中的。

本次修訂前，原主表中的第5行次“減：管理費用（填寫A104000）”包含研發(fā)費用。按修訂后的利潤表編制財務(wù)報表的納稅人，在填報年度納稅申報表時，其在利潤表中歸集的“研發(fā)費用”，通過年度納稅申報表的表單《期間費用明細表》（A104000）“十九、研究費用”的管理費用相應(yīng)列次填報。即“研發(fā)費用”與該年度其他各項管理費用匯總形成第26行次的管理費用“合計”欄金額，然后填入原主表的第5行次“減：管理費用（填寫A104000）”欄次中。

按照新主表的填報規(guī)則要求，增設(shè)的第6行“研發(fā)費用”填報事項為：納稅人進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)攤銷額，在《期間費用明細表》（A104000）中“管理費用”項目填報具體情況。因此，在辦理匯算清繳時，納稅人需要根據(jù)“管理費用”科目下的“研究費用”明細科目的發(fā)生額，以及“管理費用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細科目的發(fā)生額進行分析填報。

特別需要注意的是，如前所述，在填報第5行次時，“管理費用”項目的合計金額包含“研究費用”金額和已資本化處理的研發(fā)費用在當(dāng)年的“無形資產(chǎn)攤銷”金額。而修訂后的新主表要求單獨填報“研發(fā)費用”數(shù)據(jù)，企業(yè)財務(wù)人員如果還像此前那樣，將《期間費用明細表》（A104000）中“管理費用”項目的合計金額全部填入第5行次“管理費用”中，將造成重復(fù)填報。

因此，企業(yè)辦理2024年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，在填報新主表第5行“管理費用”相關(guān)欄次時，應(yīng)剔除在第6行填報的會計核算“管理費用”科目下“研究費用”明細科目的發(fā)生額，并減去“管理費用”科目下“無形資產(chǎn)攤銷”中自行開發(fā)無形資產(chǎn)攤銷額——這也是本次修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表，填報規(guī)則較往期有根本性改變的事項之一。

其他改變：增設(shè)4個項目填報事項

原主表“利潤總額計算”部分沒有設(shè)置“其他收益”“凈敞口套期收益”“信用減值損失”和“資產(chǎn)處置收益”這四個行次，按財政部修訂后的利潤表編制財務(wù)報表的納稅人，原主表及年度納稅申報表填報規(guī)則未對這四個項目提出填報要求，即無須在原主表及年度納稅申報表填報。

新主表則要求單獨填報這四個項目的全年累計金額。需要注意的是，在利潤表中歸集了“其他收益”“凈敞口套期收益”“信用減值損失”和“資產(chǎn)處置收益”這四個項目的，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)從利潤表中將其金額分解出來，分別填寫在新主表相關(guān)行次中。

與前述“研發(fā)費用”填報事項不同的是，這四個項目形成新主表的第8行次“加：其他收益”、第10行次“加：凈敞口套期收益（損失以‘－’號填列）”、第12行次“加：信用減值損失（損失以‘－’號填列）”、第14行次“加：資產(chǎn)處置收益（損失以‘－’號填列）”，不涉及、不影響整套年度納稅申報表中其他各表單的填報。

無論是原主表第10行次“營業(yè)利潤（1－2－3－4－5－6－7＋8＋9）”，還是新主表第15行次“營業(yè)利潤（虧損以‘－’號填列）”，反映的都是“營業(yè)利潤”全年累計金額?，F(xiàn)在將這四個項目的全年累計金額從利潤表中分解出來，并在新主表單獨填報，為什么不會影響“營業(yè)利潤”全年累計金額的正確性呢？這是因為，原主表第10行次“營業(yè)利潤”并不執(zhí)行表上標(biāo)注的計算規(guī)則，而是按照利潤表“營業(yè)利潤”項目直接填報。因此，兩者的金額肯定是一致的。至于新主表，其“營業(yè)利潤”與利潤表“營業(yè)利潤”項目的計算規(guī)則完全一致，計算得到的金額自然也一致。

（作者單位：國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局稽查局）